Steuerliche Behandlung der landwirtschaftlichen Tätigkeit: ein Überblick

Dieser Inhalt ist allgemeine Information zu Bildungszwecken und ersetzt nicht die Beratung durch einen Steuerberater oder einen auf landwirtschaftliche Besteuerung spezialisierten Fachmann. Die Wahl, wie eine landwirtschaftliche Tätigkeit besteuert wird — welche Regelung innerhalb der Einkommensteuer anzuwenden ist, ob eine eigene Rechtsform gegründet werden soll oder nicht, wie Einnahmen und Ausgaben zu erklären sind — hängt von sehr konkreten Umständen jedes Betriebs und jedes Inhabers ab und hat Konsequenzen, die sich über die Zeit erstrecken, weshalb dies keine Entscheidung ist, die ohne die Orientierung eines Fachmanns getroffen werden sollte, der Ihre tatsächliche Situation kennt.

Was Ihnen dieser Leitfaden bieten kann, ist ein allgemeiner Überblick darüber, was es bedeutet, dass es eine spezifische steuerliche Regelung für die landwirtschaftliche Tätigkeit gibt, welche Konzepte sie umfasst und welche Fragen es wert sind, Ihrem Berater vor der Anmeldung oder einem Regelungswechsel zu stellen. An keiner Stelle finden Sie einen Prozentsatz, ein konkretes Modul oder eine Ertragszahl, da diese Angaben sich mit der Gesetzgebung ändern und vollständig von Ihrer besonderen Tätigkeit abhängen.

Wenn eine natürliche Person selbstständig eine landwirtschaftliche Tätigkeit ausübt — Anbau, Viehzucht oder andere landwirtschaftliche Nutzungen — gewöhnlich, persönlich und unmittelbar, gelten diese Erträge für die Zwecke der Einkommensteuer als Einkünfte aus wirtschaftlicher Tätigkeit, mit einer anderen Behandlung als Arbeitseinkommen oder Kapitaleinkommen. Die Einkommensteuervorschriften haben zudem einige spezifische Besonderheiten für den Agrarsektor vorgesehen und anerkannt, dass die landwirtschaftliche Tätigkeit eigene Merkmale aufweist — Saisonalität, Abhängigkeit von klimatischen Faktoren, lange Produktionszyklen —, die sich nicht immer gut in die für andere Arten wirtschaftlicher Tätigkeit gedachten allgemeinen Regeln einfügen.

Diese Besonderheit äußert sich unter anderem darin, dass es mehr als eine Methode zur Ermittlung des Ertrags der Tätigkeit für steuerliche Zwecke gibt, jede mit eigenen Regeln und Zugangsvoraussetzungen. Die Wahl zwischen diesen Methoden ist nicht neutral: Sie kann erhebliche Auswirkungen auf die endgültige Steuerlast sowie auf die formellen Pflichten haben — Bücher, Register, Rechnungsstellung —, die der Inhaber des Betriebs im Laufe des Jahres erfüllen muss.

Es lohnt sich außerdem, zwischen der Besteuerung der landwirtschaftlichen Tätigkeit im Rahmen der Einkommensteuer — worum es in diesem Leitfaden geht — und anderen Steuern zu unterscheiden, die ebenfalls denjenigen betreffen können, der diese Tätigkeit ausübt, wie der Mehrwertsteuer auf die eigenen Vorgänge des Betriebs, die eigene Sonderregelungen für den Agrarsektor kennt, oder der Grundsteuer für das Grundstück, auf dem die Tätigkeit ausgeübt wird, die in einem eigenen Leitfaden erklärt wird und unabhängig davon ist, wie die Tätigkeit selbst besteuert wird.

Ganz allgemein sieht die Einkommensteuervorschrift verschiedene Methoden zur Berechnung des Nettoertrags einer wirtschaftlichen Tätigkeit vor: eine, die auf der direkten Schätzung der tatsächlichen Einnahmen und Ausgaben der Tätigkeit beruht (mit Varianten je nach Umsatzvolumen), und eine andere, die auf Anzeichen, Indizes oder objektiven Modulen basiert, die den Ertrag schätzen, ohne eine detaillierte Buchführung über tatsächliche Einnahmen und Ausgaben führen zu müssen. Der Agrarsektor verfügte traditionell über eine eigene, an seine Merkmale angepasste Modulregelung, wenngleich sich deren Verfügbarkeit und Zugangsbedingungen mit den aufeinanderfolgenden Gesetzesreformen verändert haben.

Jede Methode hat eigene Zugangsvoraussetzungen, Umsatzgrenzen und formelle Pflichten, und die Wahl — sofern eine Wahlmöglichkeit besteht — ist nicht immer frei oder dauerhaft: Sie kann von Umsatzgrenzen, der konkreten Tätigkeit und Entscheidungen abhängen, die der Steuerbehörde innerhalb bestimmter Fristen mitzuteilen sind, normalerweise bevor das Geschäftsjahr beginnt, in dem die eine oder andere Methode angewendet werden soll. Deshalb lohnt es sich, im Voraus mit Hilfe eines Beraters zu entscheiden und dies nicht bis zum Zeitpunkt der Steuererklärung aufzuschieben.

Neben den quantitativen Grenzen verlangen einige Methoden die Erfüllung bestimmter qualitativer Bedingungen hinsichtlich der Art der Tätigkeit oder anderer wirtschaftlicher Tätigkeiten, die derselbe Inhaber ausüben kann, was manche Betriebe ausschließen kann, selbst wenn sie die Umsatzgrenzen einhalten. Diese Anforderungen vor der Entscheidung im Detail zu prüfen, verhindert die Entdeckung, nachdem das Geschäftsjahr bereits begonnen hat, dass die gewählte Methode für Ihre Situation tatsächlich nicht anwendbar war.

Es gibt keine universell bessere Methode: Jede erweist sich je nach Kostenstruktur des Betriebs, Umsatzvolumen, Saisonalität der Einnahmen und anderen betriebsspezifischen Faktoren als vorteilhafter. Ein Betrieb mit knappen Margen und hohen Ausgaben kann von einer anderen Methode profitieren als ein Betrieb mit geringeren Kosten, und diesen Vergleich kann nur ein Berater mit Sachverstand anstellen, der die tatsächlichen Zahlen Ihrer Tätigkeit kennt.

Bevor Sie eine selbstständige landwirtschaftliche Tätigkeit aufnehmen, lohnt es sich, Informationen über die Art des zu entwickelnden Betriebs (Anbau, Viehzucht oder anderes), das erwartete Volumen an Einnahmen und Ausgaben, ob es Angestellte oder Mitarbeiter geben wird und ob die Tätigkeit mit anderen Einkommensquellen kombiniert wird, zusammenzutragen. All diese Informationen benötigt Ihr Berater, um Sie zu beraten, welche Einkommensteuerregelung und welche Mehrwertsteuerregelung für Ihren Fall am geeignetsten sein können, und um Ihnen die formellen Pflichten zu erklären, die jede Option mit sich bringt.

Es lohnt sich außerdem, sich parallel über die Pflichten zur Anmeldung bei der Sozialversicherung zu informieren, die üblicherweise die Aufnahme einer selbstständigen landwirtschaftlichen Tätigkeit begleiten und einen anderen Weg als den steuerlichen einschlagen, aber Teil desselben Prozesses der Aufnahme der Tätigkeit sind. Obwohl sich dieser Leitfaden auf die Besteuerung konzentriert, ist es üblich, dass Berater und Betriebsinhaber beide Aspekte — Steuer und Sozialversicherung — gemeinsam bei der Planung der Anmeldung prüfen.

Wenn Sie einen bereits bestehenden landwirtschaftlichen Familienbetrieb erben oder fortführen werden, lohnt es sich, mit Ihrem Berater zu prüfen, ob die Regelung, die der vorherige Inhaber angewendet hat, weiterhin für Ihre Situation am geeignetsten ist, statt sie aus Trägheit automatisch fortzuführen. Die persönlichen Umstände desjenigen, der die Tätigkeit fortführt — andere Einkünfte, erwartetes Volumen, Investitionspläne — können sich von denen des vorherigen Inhabers unterscheiden, und das kann eine Überprüfung der Wahl von Grund auf rechtfertigen.

Diese Art des Übergangs — von einem Inhaber zum anderen innerhalb desselben Familienbetriebs — fällt zudem häufig mit anderen steuerlichen Verfahren zusammen, die sich aus der Erbschaft oder Schenkung selbst ergeben, sowie mit Verfahren bei landwirtschaftlichen Behörden zur Aktualisierung der Inhaberschaft von Rechten, Beihilfen oder Registern, die mit dem Betrieb verbunden sind. Es lohnt sich, diesen Übergang mit ausreichend Zeit zu planen und dabei den Steuerberater mit jedem anderen beteiligten Fachmann zu koordinieren — Notar, Verwalter der landwirtschaftlichen Sozialversicherung —, statt jedes Verfahren getrennt und ohne Gesamtüberblick zu erledigen.

Die steuerliche Regelung der landwirtschaftlichen Tätigkeit war im Laufe der Jahre Gegenstand von Überarbeitungen und Gesetzesänderungen, sowohl bei den Zugangsgrenzen zu jeder Methode der Ertragsermittlung als auch bei den anwendbaren Berechnungsregeln. Eine Entscheidung, die in einem bestimmten Geschäftsjahr die geeignetste war, kann es in späteren Jahren nicht mehr sein, sei es, weil sich die Gesetzgebung ändert, sei es, weil sich die Umstände des Betriebs selbst ändern — Wachstum des Umsatzvolumens, Aufnahme neuer Tätigkeitsbereiche, Änderungen in der Kostenstruktur.

Aus diesem Grund lohnt es sich, dass der Inhaber eines landwirtschaftlichen Betriebs regelmäßig mit seinem Berater überprüft, nicht nur zum Zeitpunkt der Anmeldung, ob die angewendete steuerliche Regelung weiterhin die geeignetste ist. Diese Art der regelmäßigen Überprüfung ist besonders wichtig bei Betrieben, die erheblich gewachsen sind, ihre Tätigkeit diversifiziert haben oder sich den Grenzen nähern, die den Zugang zu einer bestimmten Besteuerungsmethode bedingen. Mit Ihrem Berater eine jährliche Überprüfung festzulegen, zum Beispiel vor dem Abschluss jedes Geschäftsjahres, ist eine einfache Praxis, die das Risiko verringert, eine Regelung anzuwenden, die nicht mehr zur Realität Ihres Betriebs passt.

Es ist üblich, dass jemand, der eine landwirtschaftliche Tätigkeit ausübt, auch andere Einkommensquellen hat — eine abhängige Beschäftigung, eine Rente, andere wirtschaftliche Tätigkeiten —, und diese Kombination kann Auswirkungen darauf haben, welche Regelung am geeignetsten ist und wie sich der Ertrag der landwirtschaftlichen Tätigkeit in die gesamte Einkommensteuererklärung einfügt. Es ist für die Steuerplanung nicht dasselbe, ob die landwirtschaftliche Tätigkeit die einzige Einkommensquelle des Inhabers ist oder eine ergänzende Tätigkeit zu einer anderen Haupttätigkeit darstellt.

Wird die Tätigkeit gemeinsam von mehreren Personen ausgeübt — zum Beispiel einem Ehepaar, das den Betrieb gemeinsam führt, oder mehreren Geschwistern, die einen Familienbetrieb fortführen —, lohnt es sich, mit dem Berater zu prüfen, wie Inhaberschaft und Ertrag unter ihnen aufgeteilt werden, da diese Struktur eigene steuerliche Auswirkungen sowohl bei der Einkommensteuer jedes Einzelnen als auch bei den formellen Pflichten der Tätigkeit insgesamt haben kann. Es gibt verschiedene Möglichkeiten, diese Mitinhaberschaft zu organisieren — von der einfachen Gütergemeinschaft bis zu komplexeren Gesellschaftsstrukturen —, jede mit ihrer eigenen steuerlichen Behandlung.

Es lohnt sich außerdem zu bedenken, dass, wenn die landwirtschaftliche Tätigkeit so weit wächst, dass die Gründung einer Gesellschaft anstelle der Fortführung als natürliche Person erwogen wird, dieser Schritt relevante steuerliche Auswirkungen hat, die sich von den in diesem Leitfaden beschriebenen unterscheiden, der sich auf die Besteuerung der direkt von einer natürlichen Person im Rahmen der Einkommensteuer ausgeübten landwirtschaftlichen Tätigkeit konzentriert. Es ist eine Entscheidung, die es wert ist, in Ruhe und mit angemessener Beratung abgewogen zu werden, normalerweise mit mehr Vorlauf, als man gemeinhin denkt.

Ein häufiger Fehler besteht darin, die Entscheidung über die steuerliche Regelung danach zu treffen, was ein Nachbar oder ein Verwandter mit einem anderen Betrieb macht, ohne zu berücksichtigen, dass die Umstände jeder Tätigkeit — Art des Anbaus oder der Viehzucht, Volumen, Kostenstruktur — unterschiedlich sind und unterschiedliche Entscheidungen rechtfertigen können, auch wenn sich die Betriebe auf den ersten Blick ähneln. Was für einen Betrieb vorteilhaft ist, muss es nicht für einen anderen sein, selbst innerhalb desselben Sektors und derselben Region.

Ein weiterer häufiger Fehler besteht darin, von Anfang an kein angemessenes Verzeichnis über Einnahmen und Ausgaben zu führen, selbst wenn die gewählte Regelung dies nicht streng verlangt, was es später erschwert zu vergleichen, ob eine andere Regelung vorteilhafter gewesen wäre, oder bestimmte Ausgaben bei einer möglichen Prüfung durch die Steuerbehörde zu belegen. Von Beginn der Tätigkeit an ein Mindestmaß an dokumentarischer Ordnung zu halten, erleichtert sowohl die tägliche Verwaltung als auch jede künftige Überprüfung der angewendeten Regelung.

Es ist außerdem üblich, die Überprüfung der steuerlichen Regelung aufzuschieben, bis ein konkretes Problem auftritt — eine Prüfung, ein unerwartetes Wachstum des Umsatzvolumens, eine Gesetzesänderung, von der man spät erfährt —, statt eine regelmäßige Überprüfung mit dem Berater als Teil der laufenden Verwaltung des Betriebs beizubehalten. Diesen Änderungen zuvorzukommen, erweist sich in der Regel als kostengünstiger, an Zeit und Geld, als auf sie zu reagieren, nachdem sie bereits eine steuerliche Folge erzeugt haben.

Viele landwirtschaftliche Betriebe erhalten irgendwann öffentliche Beihilfen oder Subventionen, sei es europäischen, staatlichen oder regionalen Ursprungs, die mit der landwirtschaftlichen, umweltbezogenen oder ländlichen Entwicklungstätigkeit verbunden sind. Diese Beihilfen haben in der Regel steuerliche Bedeutung und werden im Allgemeinen auf die eine oder andere Weise in die Berechnung des Ertrags der Tätigkeit einbezogen, wobei die konkrete Behandlung je nach Art der Beihilfe, ihrem Zweck und der vom Betriebsinhaber angewendeten Besteuerungsregelung variieren kann.

Nicht alle Beihilfen werden steuerlich gleich behandelt: Manche können als Teil des ordentlichen Ertrags der Tätigkeit gelten, während andere je nach ihrer Art eine spezifische Behandlung haben können — zum Beispiel investitionsgebundene Beihilfen im Vergleich zu produktionsgebundenen Beihilfen. Da der Erhalt öffentlicher Beihilfen im Agrarsektor üblich ist, lohnt es sich, dass Ihr Berater von Anfang an weiß, welche Beihilfen Sie erhalten oder zu erhalten erwarten, um sie korrekt in die Berechnung Ihrer Erklärung einzubeziehen und Überraschungen bei der Abgabe der Einkommensteuererklärung zu vermeiden.

Wenn Ihr Betrieb verschiedene Arten von Beihilfen mit eigener produktiver Tätigkeit kombiniert, ist die Koordination zwischen beiden Konzepten möglicherweise nicht auf den ersten Blick offensichtlich, besonders wenn Sie irgendwann die Besteuerungsregelung wechseln. Ihren Berater über jede neue Beihilfe, die Sie zu erhalten beginnen, informiert zu halten, und nicht nur über die Einnahmen aus dem Verkauf Ihrer Produktion, ist eine gute Praxis, damit die Besteuerung Ihrer Tätigkeit in jedem Geschäftsjahr korrekt abgebildet wird.